??
《企業所得稅法》第二十一條：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不
一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。
增值稅小規模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計入“其他收益”嗎？我們現行的做法是直接按1%做
應交增值稅，2%沒有做賬務處理。最新的財政部問答出來后，有點疑惑，這2%要不要計入其他收益？
【財政部會計司】企業應當按照企業會計準則和《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值
稅的相關規定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。
——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業所得稅。
【財政部會計司】企業應當根據財政部會計司官網“企業會計準則”欄目發布的相關實施問答進行會計處理，對于
小微企業達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，應當按照《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22號）的
相關規定進行會計處理，將有關應交增值稅轉入“其他收益”科目。
——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業所得稅。
【財政部會計司】未繳納增值稅的情況下，對應的城市維護建設費及附加稅無需進行賬務處理。
——無需進行賬務處理，影響損益，需要繳納企業所得稅。
【財政部會計司】對于當期直接減半征收的城市維護建設稅，企業可根據實際繳納金額進行賬務處理。對于當期計
提后減免的城市維護建設稅，企業應當沖減相關費用或計入當期損益。
——沖減相關費用或計入當期損益，影響損益，需要繳納企業所得稅。
財政部會計司關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀：生產、
生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行
會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀
行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業所得稅。
財政部會計司關于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計處理規定》有關問題的解讀：增值稅一般納稅人應當
根據《增值稅會計處理規定》的相關規定對上述增值稅期末留抵退稅業務進行會計處理，經稅務機關核準的允許退
還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細
科目進行核算。納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額，借記“應交稅費——
增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；在實際收到留抵退稅款項
時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人
將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續按規定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應交稅費——
應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應交稅費——增值稅
留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。
——計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，不影響損益，不需要繳納企業所得稅。
隴ICP備15002383號-1